[想法] 一篇令人感概的報導

saliva

該文談到綜所稅改為屬人兼屬地主義，以期跟國際相接軌，然按租稅體制而言，
     個人所得稅之分類乃為：分類所得稅，綜合所得稅，分類綜合所得稅三者，我國
     之個人所得稅乃採綜合所得稅制，原按此稅制之特性應採屬人之主義，當初之所
     以採行屬地主義乃是由於我國經濟對外依存度高，且華僑遍布全球，如採屬人主
     義課稅，多所不便，故採屬地主義。
                                                                                
     但單採行屬地主義，將造成下列缺點：所得稅最大的功用，乃在於所得之重分配
     ，而其精神則應就對國內、外「所有之所得」加以合併課稅，今國內、外所得待
     遇顯有所不同，國外所得（如國外存款利息、國外股利等），無須綜合與境內之
　　 所得合併課稅，無法發揮所得稅「量能課稅」之公平精神，此為其一。再者，
        為避免海外華僑課稅之困擾，確有其時空背景，今時今地，雖非指已無昔日華
        僑分佈之盛況，而係為此一目的採行屬地主義，將造成假華僑真逃稅之現象，
        此為其二。且易產生資金外流及產業空洞外，此乃其三。是以採屬人兼屬地折
        衷主義，得改善所得稅制，但與國際相接軌之云云，似無干係。
                                                                                
     營業稅乃為消費稅之一，消費稅係對"消費物品"或"消費行為"課征之稅，屬於間
     接稅的主幹部。雖然人們可以利用所得稅課稅制度的不健全，而規避稅負，但因
     為消費行為係人民生活之所必須，財富高者從事享樂（消費）的程度亦高，反之
     則低。故消費稅之課徵可依財富高低而課以比例稅，其課稅又可普及一般人民，
     稅負公平。
                                                                                
     由於消費稅係以"消費物品"或"消費行為"為課徵對象，貨物稅與關稅、營業稅都
     是屬於消費稅。若依其消費稅的定義，應係對商品之生產銷售行為或對個別的特
     殊的消費行為保證的租稅，為最具代表性的間接稅。至於其特徵是租稅負擔的轉
     嫁，雖然任何租稅均有轉嫁的可能，但消費稅則係以前轉或後轉為本質。故其別
     稱，應是屬之為『銷售稅』。
                                                                                
     由上可知，該稅制最大特徵為租稅負擔的轉嫁，事實上任何租稅都有轉嫁的可能
     ，但此稅則以轉嫁為其本質。
                                                                                
     雖然消費稅法規中並未一律規定「納稅義務人」為「消費者」，但其本意係使生
     產者或中間銷售者，代替各個消費者而概括納稅，再由生產者或中間銷售者將所
     納稅額加計於財貨的銷售價格中，以資轉嫁於消費者，讓消費者變成實際的租稅
     負擔者。
                                                                                
     但是消費稅要在法律上發生預期的轉嫁效果，首要因素為"順轉"，所謂順轉是指
     此稅負依買賣行為的順序，從前者(賣方)向後者(買方)轉嫁，亦即納稅者可將所
     納稅額在出售物品的價格中轉嫁出去，最後由消費者負擔最終所稅負。但若該產
     品因稅率太高造成稅負太重，使加價之價格過高，或其他原因產生滯銷，使生產
     者或中間銷售者必須犧牲原可加計於財貨的銷售價格中的稅額加價，因而以較低
     價格銷售，造成生產者或中間銷售者必須自行負擔一部份消費稅，如此一來使消
     費稅無法順轉，失去法律立法之目的，此點深受一般財政學者批評，認為此種稅
     負變成由生產者或中間銷售者自負的租稅後轉現象，降低生產或銷售意願，影響
     經濟發展。
                                                                                
     故此，雖云行政機關得提高營業稅之稅率，仍不宜冒然採行，已免造成價格扭曲
     ，而使得稅制不公的問題加深嚴重。
                                                                                
     又遺產與贈與稅部分，遺產稅為隔代財富移轉時所徵收之財產稅，欲促進社會財
     富之重分配，並消除民眾對遺產依賴之心態。以我國目前之遺產稅而言，現行最
     高邊際稅率為百分之五十，但因我國有1200萬免稅扣除額之規定，遺產稅有稅案
     件比率僅為百分之五，遺產稅不折不扣為所得金字塔頂端者所需繳納之富人稅。
     估計我國每年遺產及贈與稅占稅收約百分之二（約250億元），為地方政府主要稅
     收來源之一，按其遺產稅之設立意旨，為所得稅之輔助稅。
                                                                                
     贊同調降遺產稅者，常以避免「納稅人外移資產，逃避遺產稅」為由，或以紐澳
     、加拿大等國免徵遺產稅，以及美國將在2010年取消遺產稅為例，但卻未曾想過
     雖然我國經濟現況乃因知識經濟時代來臨與高科技產業發達，使得貧富差距擴大
     ，再加上近年我國財政赤字擴大，財政失衡情況日形嚴重。為提高景氣回升，不
     斷得要求減稅或免稅，不僅使得財源難覓加重，重要支出亦難刪減，大幅增加預
     算編列之困難度。以租稅結構觀察，我國國民租稅負擔比率（賦稅收入佔GNP比）
     由民國八十一年之百分之十八點八下降至九十年之百分之十二點九，普遍較他國
     為低，而同時中央政府債務餘額卻逐年上升，使得我國財政捉襟見肘。且遺產稅
     為地方政府之主要財源收入，新的財源並無著落，便冒然調降，不僅加重財政負
     擔，危害財政健全性，亦無法達到租稅公平的目的。尤其一但放行減稅政策，要
     再復徵勢必花費相當多之社會成本(比如證所稅)。且美加等國，雖毋需繳納遺產
     稅，但仍需支付一筆為數可觀的財產交易所得，而非「全然免稅」。
                                                                                
     綜觀我國之遺產與贈與稅，確實有改進之空間，但只於稅率之方向著手，似略嫌
     輕忽粗略了。將使富人減少兩千億之賦稅，而政府為避免國庫收入短絀將考慮調
     升營業稅（5%升至7%），以營業稅的轉嫁性質，增加廣大消費者的負擔，引起物
     價的上揚加深經濟的不景氣！無疑使得原本繳稅就不到百分之十的資本家享受更
     多的賦稅優惠，相對的造成繳稅占政府稅賦收入百分之八十以上的受薪階級更沈
     重且不公平的負擔。
                                                                                
     如此五年稅制改革，令人不敢苟同。

saliva

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